近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)界和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的需要日益顯著，擁有無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易也處于上升趨勢(shì)，如何對(duì)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施評(píng)估成為一個(gè)急需研究的問(wèn)題。財(cái)政部去年7月發(fā)布了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》），該《準(zhǔn)則》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估和相關(guān)信息的披露，以及評(píng)估操作的程序作了規(guī)范性要求。筆者結(jié)合實(shí)際工作擬對(duì)該《準(zhǔn)則》的一些內(nèi)容作一些探討。
一、對(duì)《準(zhǔn)則》第19條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第19款要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要說(shuō)明有關(guān)評(píng)估項(xiàng)目的下列內(nèi)容：1.無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)；2.評(píng)估目的；3.評(píng)估基準(zhǔn)日；4.評(píng)估范圍；5.重要的前提、假設(shè)、限定條件及其對(duì)評(píng)估價(jià)值的影響；6.評(píng)估報(bào)告日期。筆者對(duì)有關(guān)內(nèi)容作如下探討：
1、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)。《準(zhǔn)則》并未詳細(xì)闡明對(duì)無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)應(yīng)如何描述，實(shí)際上這是評(píng)估必須確定的事項(xiàng)，它與《準(zhǔn)則》中所闡明的無(wú)形資產(chǎn)定義息息相關(guān)。筆者認(rèn)為評(píng)估時(shí)應(yīng)從無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和權(quán)利去描述其特征和屬性。無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)應(yīng)包括：物理性能特點(diǎn)；技術(shù)特性及優(yōu)越性；最大最佳效用。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值表現(xiàn)為能為所有者帶來(lái)可以計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益，能潛在增加與之聯(lián)系的其他資產(chǎn)的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬應(yīng)包括：需經(jīng)專門機(jī)構(gòu)確認(rèn)并做可辨識(shí)的描述；應(yīng)具備合法的存在條件和法律保護(hù)；具有所有權(quán)并能合法轉(zhuǎn)讓；有無(wú)形資產(chǎn)存在的有形證據(jù)或證明；有一個(gè)產(chǎn)生日和一個(gè)特定時(shí)間消亡日；有明確的無(wú)形資產(chǎn)名稱；有取得時(shí)間、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)與文件號(hào)；有所屬人和有效期等等。對(duì)于體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)其他經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的市場(chǎng)份額、盈利能力、壟斷能力等，則屬于無(wú)形因素和無(wú)形影響力，應(yīng)在有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容中描述。
2、關(guān)于評(píng)估目的。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的一個(gè)直接目的是合理預(yù)測(cè)將來(lái)的交易事項(xiàng)。評(píng)估目的應(yīng)該與評(píng)估目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，評(píng)估目標(biāo)應(yīng)該是被評(píng)估的具體無(wú)形資產(chǎn)及其所有者權(quán)益和價(jià)值，評(píng)估目的要表達(dá)三層意思，即對(duì)具體的無(wú)形資產(chǎn)為什么要實(shí)施評(píng)估，評(píng)估的預(yù)期用途，在交易過(guò)程中誰(shuí)將依賴該項(xiàng)評(píng)估。因此，在進(jìn)行評(píng)估目的的描述時(shí)，首先應(yīng)描述引起無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的是什么經(jīng)濟(jì)行為，其次應(yīng)描述評(píng)估關(guān)聯(lián)交易的狀況及預(yù)期用途，最后應(yīng)描述該評(píng)估項(xiàng)目的合法性。
3、關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日。由于評(píng)估結(jié)果所確定的評(píng)估值僅僅與某一日期有關(guān)，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估基準(zhǔn)日是必要的。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日，筆者認(rèn)為可以是歷史日期、現(xiàn)時(shí)日期和未來(lái)日期。
4、關(guān)于重要前提、假設(shè)、限定條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估來(lái)說(shuō)，設(shè)立基本假設(shè)是必要的。要在評(píng)估中能合理地、正確地、科學(xué)地進(jìn)行假設(shè)，就應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值前提。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)可以是公平市場(chǎng)價(jià)值、公平價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)值、收購(gòu)價(jià)值、使用價(jià)值、投資價(jià)值、所有者價(jià)值等，視無(wú)形資產(chǎn)狀況和評(píng)估目的的不同而異。如以無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為評(píng)估目的通常采用市場(chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值前提有持續(xù)使用價(jià)值、存置價(jià)值、強(qiáng)制交換價(jià)值等，價(jià)值前提的假設(shè)需視交易雙方的狀況和無(wú)形資產(chǎn)交易處于什么市場(chǎng)環(huán)境而定。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值前提或評(píng)估目的、基準(zhǔn)日選取的不同，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)論有很大影響，這是進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)必須進(jìn)行確認(rèn)的問(wèn)題。在無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中，除了評(píng)估的基本假設(shè)外，評(píng)估人員還應(yīng)依據(jù)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的狀況以及交易的重要事項(xiàng)提出一些或有條件或限制條件。
二、對(duì)《準(zhǔn)則》第20條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第20條要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中明確說(shuō)明有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的下列內(nèi)容：1.無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬；2.使用信息來(lái)源；3.宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景；4.無(wú)形資產(chǎn)的歷史狀況；5.無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)狀況；6.無(wú)形資產(chǎn)前景；7.無(wú)形資產(chǎn)以往的交易。下面就有關(guān)內(nèi)容作探討：
1、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬。所謂權(quán)屬，除了應(yīng)有明確的無(wú)形資產(chǎn)名稱、取得時(shí)間、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)及文號(hào)和有效期外，最重要的是無(wú)形資產(chǎn)所屬人的合法權(quán)利。這是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估要注意的一個(gè)重要內(nèi)容，對(duì)所屬人擁有無(wú)形資產(chǎn)的特定合法權(quán)利的確認(rèn)，是評(píng)估時(shí)需要描述的。在評(píng)估中必須對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)者或共同擁有者以及其分離的權(quán)利份額等進(jìn)行確認(rèn)和描述。
2、關(guān)于使用信息來(lái)源。使用信息是完成無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估和經(jīng)濟(jì)分析的必需資料。使用信息來(lái)源可以是無(wú)形資產(chǎn)前期交易或報(bào)價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)擁有者提供的內(nèi)容資料、刊登的廣告、網(wǎng)上咨詢、學(xué)術(shù)或行業(yè)出版刊物、新聞報(bào)導(dǎo)、庭審案例、出版的書(shū)籍等。
3、宏觀經(jīng)濟(jì)與行業(yè)前景。通過(guò)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景的分析，可以了解無(wú)形資產(chǎn)使用的頻率、市場(chǎng)潛力和生產(chǎn)單位的狀況，以確認(rèn)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景相關(guān)因素對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的影響，并依據(jù)這些因素對(duì)評(píng)估作出調(diào)整。
4、無(wú)形資產(chǎn)的歷史狀況。了解無(wú)形資產(chǎn)的研究、交易等過(guò)程，可掌握無(wú)形資產(chǎn)制造與開(kāi)發(fā)的成本，有助于選擇評(píng)估途徑，使評(píng)估人員正確理解無(wú)形資產(chǎn)的成本、價(jià)格和價(jià)值。
5、無(wú)形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)狀況。在評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中，必須獲取與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息，以了解無(wú)形資產(chǎn)在行業(yè)、區(qū)域的地位。
6、無(wú)形資產(chǎn)前景和無(wú)形資產(chǎn)以往交易情況。在評(píng)估過(guò)程中，通過(guò)分析無(wú)形資產(chǎn)的前景狀況，進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，并從以往交易中判斷無(wú)形資產(chǎn)將來(lái)在市場(chǎng)中所處的發(fā)展地位，對(duì)正確評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有重要作用。
三、對(duì)《準(zhǔn)則》第21條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第21條規(guī)定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估報(bào)告中明確說(shuō)明有關(guān)評(píng)估方法，其內(nèi)容是：1.使用的評(píng)估方法及理由；2.評(píng)估方法中的運(yùn)算和邏輯推理方式；3.折現(xiàn)率等重要參數(shù)的來(lái)源；4.各種價(jià)值結(jié)論調(diào)整為最終評(píng)估價(jià)值的邏輯推理方式。筆者認(rèn)為，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估使用的評(píng)估方法和理由，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估目的、無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)，結(jié)合各種理論概念來(lái)考慮和確定。對(duì)于評(píng)估方法中的運(yùn)算和邏輯的推理方式以及折現(xiàn)率等重要參數(shù)的來(lái)源等，屬于評(píng)估的技巧和評(píng)估師的知識(shí)范疇。
在《準(zhǔn)則》的第1317條中，對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師采用成本法、收益法和市場(chǎng)法等評(píng)估方法的具體注意事項(xiàng)已經(jīng)作了規(guī)范。因此評(píng)估的運(yùn)算和邏輯推理應(yīng)不必再作說(shuō)明。
四、對(duì)《準(zhǔn)則》第18條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第18條規(guī)定注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中聲明六項(xiàng)內(nèi)容。這些聲明是必要的，也是注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在實(shí)施無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)注意的期后事項(xiàng)，對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)有一定的作用。該條第2款要求評(píng)估師對(duì)所依據(jù)的信息來(lái)源進(jìn)行認(rèn)證，并確信其是可靠和適當(dāng)?shù)�。但從目前情況看這是難以做到的。因?yàn)橐?a href="http://www.odtgfuq.cn/wangxiao/pinggu/" target="_blank" class="bule">注冊(cè)評(píng)估師對(duì)大量的社會(huì)信息來(lái)源做驗(yàn)證并不現(xiàn)實(shí)，在費(fèi)用和時(shí)間上都有問(wèn)題，評(píng)估師只能根據(jù)自己的知識(shí)和判斷能力對(duì)信息來(lái)源進(jìn)行篩選比較，選用比較客觀的并適合評(píng)估目的的信息資料。而《準(zhǔn)則》中未要求對(duì)非營(yíng)業(yè)性的經(jīng)營(yíng)企業(yè)、已經(jīng)準(zhǔn)備就緒但未開(kāi)始營(yíng)業(yè)的企業(yè)、暫時(shí)關(guān)閉等待出售的企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的假設(shè)前提和限制條件提出有關(guān)聲明，實(shí)際上有相當(dāng)多的無(wú)形資產(chǎn)是在這種狀況下評(píng)估的，其期后事項(xiàng)往往同過(guò)去和未來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切關(guān)聯(lián)，有必要在評(píng)估報(bào)告中予以聲明。
